RESEARCH丨Q&A：How To Invest In Malaysia — Tax policy

马来西亚投资系列Q&A之：税收政策

跨境业务部

“马来西亚系列Q&A”第三期新鲜出炉啦，上期我们分享了马来西亚数据保护和网络安全的内容，本期我们将针对企业赴马投资时重点关注的税收政策相关问题进行梳理答疑，欢迎大家交流反馈。

Q1、马来西亚的税收制度是怎样的?

XEON：马来西亚联邦政府和各州政府实行分税制。联邦财政部统一管理全国税务，负责制定税收政策，由其下属的内陆税务局（征收直接税）和皇家关税局（征收间接税）负责实施。直接税包括所得税和石油税等；间接税包括国产税、关税和进出口税、销售税、服务税和印花税等。各州政府征收土地税、矿产税、森林税、执照税、娱乐税和酒店税、门牌税等。

外国公司和外国人与马来西亚企业和公民一样同等纳税。

Q2：马来西亚的税法多久修改一次，修改的过程是怎样的？

XEON：马来西亚的税法通常在年度预算公布后每年都会进行修订。一般来说，马来西亚的主要立法是通过众议院提出的法案进行修正，该法案经众议院通过，并须得到参议院的批准。一旦法案在两院通过后将被提交给国家元首，获得皇家的批准。

Q3：马来西亚的税收体系是否遵循亚太经合组织公认的模式？具体有哪些税收？

XEON：虽然马来西亚不是经合组织成员国，但马来西亚的本土税收制度大体上遵循公认的经合组织双重征税协定（DTA）模式，但根据马来西亚法律，除了处置不动产或出售不动产公司股份的收益外，资本收益不需缴纳所得税。

马来西亚的税收规定如下：

（1）公司所得税。马来西亚经营的公司，其所有收入均应缴纳所得税。公司所得税的纳税主体分为本地公司和外国公司，两者在纳税上有所区别。马来西亚2014年财政预算案将马来西亚的公司税从25%降低到了24%：

①实收资本在250万（含250万）马币的本地公司，第一个50万马币收入部分的税率为20%；之后的部分税率为24%。

②实收资本在250万马币以上的本地公司，税率为24%。

③外国公司的税率统一为24%。

（2）个人所得税。马来西亚个人所得税的纳税人主体也分为马来西亚居民和外国公民。马来西亚居民和取得工作签证超过183天的外国公民在境内取得的所得扣除个人减免税额后的部分应按累进税率缴税。外国公民的税率固定为26%。

（3）预扣税。外国公司或个人应缴纳预扣税：特殊所得（动产的使用、技术服务、提供厂房及机械安装服务等）税率为10%；利息收入税率为15%；依照合同获得承包费用：承包商缴纳10%，雇员缴纳3%；佣金、保证金、中介费等税率为10%。

（4）房地产盈利税。随着马来西亚房地产价格升高，2014年财政预算案将房地产盈利税调整为：马来西亚公民持有不动产，3年内出售，税率30%；持有4～5年间出售，税率20%；持有超过5年出售，税率5%；外国公民持有不动产5年内出售，税率30%，持有超过5年出售，税率5%。

（5）石油所得税。征收对象为在马来西亚从事石油领域上游行业的企业，包括马来西亚国家石油公司（Petronas）等纳税个体，税率为38%。

（6）销售税。对所有在马来西亚制造的产品和进口商品征收销售税，税率范围在5%～10%。2015年4月1日起销售税和服务税被消费税取代。

（7）服务税。对专业人员、广告公司、私人医院及宾馆酒店等公司提供的服务收取6%的服务税。2015年4月1日起销售税和服务税被消费税取代。

（8）国产税。马来西亚本国制造的一些特定产品需要缴纳国产税，主要包括烟草、酒类、纸牌、电视、空调和机动车辆等。

（9）进口税。大多数进口马来西亚的货物需要缴纳进口税，税率分为从价税和特定税。从价税的进口税率介于2%～300%之间。近几年马来西亚已经取消了多种原料、机械与零部件的进口税。

（10）出口税。马来西亚对包括原油、原木、锯材和原棕油等在内的资源性产品征收出口税。 

Q4：马来西亚企业是否应缴纳任何已确认的环境税？

XEON：截至2019年9月，企业无需缴纳任何已确认的环境税。然而，政府出台了一系列税收激励措施，鼓励发展废物管理、绿色技术、能源节约和环境保护等领域。

Q5：从居民及/或非居民公司取得的股息收入是否免税?如果不免，如何征税？

XEON：2008年，马来西亚取消了归责制，采用了单层税制，自2008年课税年度起生效。因此，根据《所得税法》附表6第12a款和第12b款的规定，下列股东可免税：

（1）合作社向任何社员支付、贷记或派发的股息；

（2）如果支付股息的公司无权根据《所得税法》扣除税款，则支付、贷记或分配给任何人的任何股息，以及与该股息有关的任何扣减，在确定该纳税人的应课税收入时均不予考虑。

在2008年1月1日至2013年12月31日期间，拥有税收抵免余额的公司仍可以根据归责制度支付股息，收到此类股息的股东有权从应付税款中扣除。

Q6：什么是非居民纳税人？非居民纳税人有哪些免税情形？

XEON：如果在马来西亚一年内逗留不到182天，不论公民身份或国籍如何，都是马来西亚税法上的非居民纳税人。非居民纳税人在以下情况无需纳税：

（1）在马来西亚工作不到60天；

（2）在马来西亚的船上工作；

（3）年龄满55岁，并领取马来西亚就业的养老金；

（4）收到银行的利息；

（5）收到免税股息。 

Q7、纳税人如何进行税务申报？

XEON：在马来西亚，个人必须于每年4月30日前呈报前一年度的个人税务；企业必须于企业财政年度结束后的7个月内向税务机关报税。企业既可以指派内部有专业资格的人员到税务机关报税，也可委托有税务代理执照的会计师向税务机关报税。

马来西亚报税的基本程序是企业按照成立时领取的报税编号向税务机关索取有关报税表格，填写有关呈报内容，缴纳税款。企业在马来西亚报税需要提供的资料包括：企业报税编号、企业基本资料（股份及董事会构成等）、企业银行账户、企业财政年报、派发股息情况以及企业资产损益表等。

企业每月须向税务机关缴纳自行估计的税务，到财政年度结束时再统一报税，多缴退还，少缴补足。但是如果少缴的税务超过30%，则要罚款10%。如果个别月份利润增长发生变化，需要单独报告说明。

Q8、税款缴纳是否有规定的期限?与监管当局有争议的税款要如何处理？

XEON：纳税人须根据一个课税年度的评税缴付相应税款，不论该人是否就该项数额提出上诉，均须在到期日缴付。纳税人须在有关评税通知送达后30天内缴付税款。如不按时缴税，将被处以额外的罚款。但在例外情况下，纳税人可申请司法审查，高等法院可就争议税款的缴税发出暂缓令。 

Q9：总部企业有什么税收优惠吗？

XEON：运营总部地位、国际采购中心地位和区域分销中心地位。为进一步加强马来西亚在国际上的区域地位，经核准的运营总部、区域分销中心和国际采购中心除了100%外资股权不受限制以外，还可享受为期10年的免缴全额所得税等其他优惠。

Q10：对于国际集团内跨境交易，监管当局关注的重点是什么？如何在域内集团公司之间减少损失？

XEON：国际集团内跨境交易中，税务部门主要关注集团内部的服务和采购，特别是关联方交易数量巨大、利润率不一致的情况。

马来西亚法律允许为集团公司提供团体救济。在符合法定规定的情况下，如果一家或多家关联公司均为该课税年度的税务居民且在马来西亚注册成立，则该公司可以转移当年亏损的70%至一个或者多个关联公司。

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